云（yún）顶财（cái）说| 中国政府会计改革发展四（sì）十年:回顾与（yǔ）展望

文／荆  新

中国人民大学商学（xué）院（yuàn） 教授 博士生导（dǎo）师

中（zhōng）国政府会计准（zhǔn）则委员会顾问

 

【摘要】今年是我国改革开放40年，我（wǒ）国政府会计也有40年的改（gǎi）革发（fā）展历（lì）程。在简要（yào）回顾（gù）我国政府会计改革发展历（lì）程（chéng）的基础上，梳理政府会（huì）计改革发（fā）展的成就，总结（jié）政府会计（jì）改革（gé）发展的经验，并展望政（zhèng）府会计改革发展的（de）前景。我国政（zhèng）府会计改（gǎi）革（gé）发展的过程历经起步调（diào）整、主动（dòng）摸索、系统准备和全面改革四个阶段；在理（lǐ）论研究和机制（zhì）转换上实现（xiàn）了重大突破，基本建成了中国特色政府会计的系统（tǒng）结构（gòu）和准则制度体系；走（zǒu）出了中国（guó）特（tè）色（sè）政府会（huì）计改（gǎi）革（gé）发展的新路子，彰显（xiǎn）出国际影响力（lì）；政府会计改革发展的（de）未来前景具有可预期性（xìng）。

 

【关键词（cí）】政府会计；政（zhèng）府预算会计；政府财务会计；政（zhèng）府成本会计；政府管理（lǐ）会计

【中（zhōng）图分类号】F810.6

【文献标识码】A

【文章编号】1004-0994（2018）19-0003-4

 

  我国从1978年开始实行（háng）改（gǎi）革开放以来，取（qǔ）得了举世瞩目的（de）巨大成就，今年已走过40年的辉煌（huáng）历程（chéng）。与此相应，我国政府（fǔ）会计改革发展（zhǎn）也经（jīng）过了40年（nián）。40年来，我国政（zhèng）府会计改革发展历经了怎样的（de）过程（chéng），取得了哪些成就，积累了哪些经验，预期未（wèi）来前景如何？在此历史时点（diǎn），有必要对我国政府会（huì）计（jì）改革发展进行回顾、梳理、总结和展望。

 

一（yī）、政府会计改（gǎi）革发展历程的简（jiǎn）要回顾

 

我国政（zhèng）府会（huì）计改革40年的（de）历程（chéng），因（yīn）应（yīng）我国实行改革（gé）开放而启动，适应我（wǒ）国经济政治社会体制改革而行进。由（yóu）预算（suàn）会计到政府会计的改（gǎi）革历（lì）程可分（fèn）为1983 ~ 1992年、1993 ~ 1998年、1999 ~ 2009年、2010年至（zhì）今等四个时期，亦可归（guī）为1980、1990、2000和2010等四个年代，相应表现出（chū）初步改革调整、主动改革摸索、系统改革准备、全面改革突破的显（xiǎn）著特征。

 

（一（yī））政府会计初（chū）步（bù）改（gǎi）革调整（zhěng）时期

在改革开放（fàng）之前（qián），政（zhèng）府会计是与计（jì）划（huá）经济（jì）体制相适应的预算会计模（mó）式，实行单（dān）一的收付实现制基础、单一的（de）收支决算报告，不能提供政府财务状况（kuàng）和成本费用信息。

这个时期（qī），我国政府会计改革的（de）基本（běn）背（bèi）景是：1978年党的十一（yī）届三中全会（huì）决定改革开放，1984年党的十（shí）二届三中全（quán）会决定实行有计（jì）划的商品经济体制；1980年（nián）财（cái）政预算管（guǎn）理（lǐ）实行（háng）“划分收支，分级包干”，事业单位开始实行“预算包干，超支不补，结余留用”预算管理方式（shì），1988年事业单位改为全额预算管理、差额预算管（guǎn）理（lǐ）和自收自支管理三种方式。

政府会计改革的（de）主要举措有：1979年初，国务院批（pī）准财政部恢复会计制（zhì）度司（1982年更名为会计事务管理司，1994年改称（chēng）会计（jì）司）；1980年1月，中（zhōng）国会（huì）计（jì）学会成立，搭建了会计改革理论（lùn）与实践研究交（jiāo）流的高层（céng）次平（píng）台。为适应有计划的商品经（jīng）济体制和（hé）财政（zhèng）预算管理方式变化，1983年财政部修订《财政机关总预算会计制（zhì）度》，充实（shí）总预算会（huì）计的机构建设；1988年又修（xiū）订《财政（zhèng）机关总（zǒng）预算会计制度》和《行政事业单位（wèi）会（huì）计（jì）制度》。1985年颁布新中（zhōng）国首（shǒu）部《会计法》，会计工作开始步入（rù）法制化轨道。

这一时期，政府会计改革处于起步（bù）阶段（duàn），主要是配合预（yù）算管理的改革调整，对预算会（huì）计制度进行了（le）相应的改革调整，尚未冲（chōng）破计划经济体制下的单一（yī）预算会计模式。这一时（shí）期我国尚无政（zhèng）府会计概（gài）念，实务研究分散（sàn），理论研（yán）究匮乏。

（二（èr））政府会计主（zhǔ）动（dòng）改革摸索时期

这个时期，我国政府会（huì）计改革的基本背景（jǐng）是：1993年党的十四届（jiè）三中全（quán）会决定建立（lì）社会（huì）主义市场（chǎng）经济体制；1993年（nián）企业（yè）会（huì）计改革产生了拉动效应；1994年颁布新中国首部《预（yù）算法》，强化了预算（suàn）会计工作（zuò）的法律规范。

        政府（fǔ）会计（jì）改革的主要举措有（yǒu）：1993年（nián）财政（zhèng）部成立预算会计改革领（lǐng）导小组和常务工（gōng）作组，以及若干专家小（xiǎo）组；1995年（nián）发布《预算（suàn）会计核算制度（dù）改革要（yào）点（diǎn）》；1997年制定《财政总预（yù）算（suàn）会计（jì）制（zhì）度》《行政单位会计制度》《事（shì）业单（dān）位会计准则（试行）》《事业（yè）单（dān）位会（huì）计制度》，陆续制定（dìng）事业单位分类会计制度，如（rú）高校、医院、科学（xué）事业单位等。

        这一时（shí）期（qī），政府会计改革进入主动摸索（suǒ）阶段。在事业单位会计准则尤其在医院会计制（zhì）度中植入了财务会（huì）计要素和权责发生（shēng）制，冲（chōng）破计划经（jīng）济体（tǐ）制下的预算会计模（mó）式，实务研究（jiū）持续进行，理（lǐ）论（lùn）研（yán）究开始起步，有了政府（fǔ）会计的提法和（hé）比较（jiào）研究的初步成果。

（三）政府会计系统改革准（zhǔn）备时期

这个时期，我国政府（fǔ）会计改革的主要背景是：2000年财政（zhèng）部（bù）开始试行部门预算管理，并（bìng）陆续推出政府收支分（fèn）类（lèi）、政府采购、国库集中收（shōu）付等（děng）系列改革并持续完善。2006年（nián）我国建成系统（tǒng）的（de）企业会计（jì）准则体（tǐ）系，并取得了成功经验。

        政府会计改革的主要（yào）举措（cuò）有：2003年财政部成立政府会计改革领（lǐng）导小（xiǎo）组，正（zhèng）式启（qǐ）动政府会计改革研究工作。财政部以及会（huì）计司、预算司、国库司、中国会计学会和财政科学（xué）研究院组（zǔ）织举办了一系列政府会计研讨会，设计并安排了一系列研究课题，全面展（zhǎn）开政府会计研究。2007年政府会计改革被写入《国民经济和社会（huì）发（fā）展第十一个五年规划纲要》，目标是建立规范（fàn）统一的政府会计（jì）准则制度体系和政府综合财务报（bào）告制度。2007年起，我国正式加入国际公共部（bù）门会计准则委员会，具有了一（yī）定的话语权。2009年我国（guó）修订了《高等学校会计（jì）制度》和《医院会计（jì）制度》，旨在（zài）配合财（cái）政预算体制改（gǎi）革。此外，2004年财（cái）政部发布了《民（mín）间非营利组织会计制度》，确立了非营利组织会计（jì）部门（mén）的制度规范（fàn）。

        这一时期是我国政府会计改（gǎi）革攻关的系统准备期。财政部（bù）明确提（tí）出政府会计改革命题，并有（yǒu）规划地开展前期（qī）准备研究，为后续（xù）改革提（tí）供理论支持和方案准备（bèi）。

（四）政府会计全面改革突破（pò）时期

这个时期，我国政府会（huì）计改（gǎi）革的（de）新时代背景是：2013年党（dǎng）的十八届三中全（quán）会决定全面深化改革，明确经济、政治、文化、社会、生态文（wén）明（míng）五大体制改革要点，提出国家治（zhì）理体（tǐ）系和治理能力现（xiàn）代化的新（xīn）要求，提出“建立权责发生制政（zhèng）府综（zōng）合（hé）财务报告制度（dù）”。2014年我（wǒ）国全面修订《预算法》，规定各级政府财政部（bù）门应当按年度编制以权责发生制为基（jī）础的政（zhèng）府综合财务报告，报告政（zhèng）府整体财务状况、运行情（qíng）况和财政中长期可持续性。

        政府（fǔ）会（huì）计改革的主要举措有：2010年财政部发布《权责发生制政府综（zōng）合财务报告（gào）试编办（bàn）法》，并于2011年在11个省市开展试编工作；2012年发布《行政事（shì）业单位内部控制规范（试（shì）行）》；2014年国务院批转财（cái）政部发布《权责发生制政府综合（hé）财务报（bào）告制度改革方案》[1] （以下简称《改革方案》），明确政（zhèng）府会计改革的目标（biāo）规划（huá）和（hé）总体（tǐ）部署；2015年财政部成立政府（fǔ）会计准（zhǔn）则委员会，作为政府会计准则制（zhì）度制定的协调（diào）机制；2016年以来财（cái）政部陆（lù）续发布《政府（fǔ）会计基本准则》、五项政府会计（jì）具体准则、《财政总（zǒng）预（yù）算（suàn）会计制度（dù）》以及（jí）《政（zhèng）府会计（jì）制度——行政事业单（dān）位会计科目和报表》。2016年财政（zhèng）部（bù）会计司发布《会计改革与发展“十（shí）三五”规划纲（gāng）要》[2] （以下简称《规划纲要（yào）》），提出总体目标——建（jiàn）立（lì）健全与社会主（zhǔ）义市场经济相适应的（de）会计体系，深入推进会计工作法（fǎ）治化、信息化、现（xiàn）代化（huà）。

        由此可见，进（jìn）入新（xīn）时（shí）代以（yǐ）来，政（zhèng）府会计展开全面（miàn）深化（huà）改革，政府会（huì）计发展步入快车道，形成了（le）顶层设计、总体（tǐ）规（guī）划（huá）、明确目标和组织协调的（de）新机（jī）制，实现（xiàn）了重大攻关突破。

二、政府会计改革发（fā）展（zhǎn）的主要成（chéng）就

 改革开放40年来，尤其是进入新世纪新时代以来，我国政府会计改革与发展在政府会（huì）计制度建设、机制建设、理论建设（shè）等方面都取（qǔ）得了丰富的创（chuàng）新（xīn）成果，基本（běn）建成中（zhōng）国（guó）特色政府会计体系，探索出中国（guó）特色政府会计改（gǎi）革发展的新路（lù）子，彰显出国际（jì）影（yǐng）响力。

（一（yī））政府会计的制度创新（xīn）成（chéng）果

按照《改革方案》，制定（dìng）了政府会计制度包括《政府会计（jì）制（zhì）度》和《财政总（zǒng）预（yù）算会计（jì）制（zhì）度》，开辟了政府会计准则建（jiàn）设，并发布了基（jī）本准则（zé）和五（wǔ）项具体准则，开创了统一规范（fàn）的政府会计准则制度模式，确立了双体系（xì）、双（shuāng）基（jī）础、双（shuāng）报告的新型（xíng）政（zhèng）府会计体系，为新时代（dài）政府（fǔ）会计（jì）实务提（tí）供（gòng）了新规范，开拓了行政事业（yè）单位内部控制的基（jī）本框（kuàng）架，为政府和社会治理现代化（huà）提供（gòng）了基础性的制度条件。这是新中国政府（fǔ）会计（jì）史上的一（yī）次伟大飞跃，具有（yǒu）里程碑意义。

        在制度设计层面，成（chéng）功破解了权责发生制的会计确认难题，攻克（kè）了公共基础设施（shī）和（hé）股权投资等资产（chǎn）的（de）计量难题，有（yǒu）效（xiào）解决了基本建（jiàn）设会计分账的难题（tí），实现了（le）财务（wù）报表与（yǔ）决算报（bào）表的（de）有（yǒu）机（jī）契合，建成了（le）政府综合（hé）财务报告体系，有效实现政（zhèng）府财务会计（jì）与政府预算会计的总体协同，适应（yīng）社会主义（yì）市场经济体制和国家治理体系治（zhì）理能力现代化要（yào）求（qiú）的政府会计法规体系基本形成。

（二（èr））政府会计（jì）的机制创新成（chéng）果

我国政（zhèng）府会（huì）计机（jī）制（zhì）创新的主要成果有（yǒu）：借鉴企业会（huì）计（jì）改革的成功经验（yàn），形成顶（dǐng）层设计、总体（tǐ）规划、组（zǔ）织协调、有（yǒu）序推进以及制度实施的新机制。

        在中国特色的（de）经济政治社会（huì）体（tǐ）制（zhì）下，改革的（de）顶层（céng）设（shè）计至关重要。党的十八届三中全会（huì）的《中共中央关于全面深化（huà）改（gǎi）革若干重大问题的决（jué）定（dìng）》明确提出“建立权责发生制政府综合财务（wù）报告制（zhì）度”的（de）总任务（wù），政（zhèng）府会（huì）计（jì）改革的（de）顶（dǐng）层（céng）设计（jì）通达最高层。

        国务（wù）院批转（zhuǎn）财（cái）政部发布的《改革方案》，为政府会（huì）计全面（miàn）深化改革（gé）制订了总体（tǐ）规划，明确了政（zhèng）府全面深化改革的总目标（biāo）和阶段性目标、安排（pái）了（le）时间表和路线（xiàn）图，财政部成（chéng）立了政（zhèng）府会计（jì）准则委员会（huì），有（yǒu）效组织协调，持续有（yǒu）序推进，形成（chéng）了政府会（huì）计改革的（de）系（xì）统性创新机制，以（yǐ）保（bǎo）证政府会（huì）计全面深（shēn）化改革（gé）取得成功（gōng）。

        政府会计准则制度（dù）的（de）实施机制更加完（wán）备。财政部（bù）发布《关于贯彻实（shí）施政府会计（jì）准则制（zhì）度的通（tōng）知》（财会［2018］21号），对政府会计准则制度的实（shí）施内容、实施（shī）时（shí）间和范围（wéi），实施的准备工作，实施的组织（zhī）领导等都作出（chū）了（le）明确具体（tǐ）的（de）安排。要求各级财政部门要高度重视政府会计准则制度的贯彻实（shí）施工作，建立健全工作（zuò）机制，加强统筹规划、协（xié）调（diào）指导、宣（xuān）传培训和督促检查，积（jī）极推进（jìn）本（běn）地区（qū）政府会（huì）计准（zhǔn）则制度的贯彻实施。

（三）政府会（huì）计的理论（lùn）创新成果

        进入新世纪、新时代以来，财政部及（jí）会计司、预算司、国库司、中国会计学会、财政科学研究（jiū）院持续组（zǔ）织系列研讨（tǎo）会，着力推进政府会计理论研究，《会计研究》《财政研究》等（děng）学术刊物大力支持（chí）政府会计理论研究，越来越多（duō）的学者聚力于政府会计理论研究，在政府（fǔ）会计体系结构（gòu）、政（zhèng）府会计的（de）基本（běn）目（mù）标、政府会计的范围边界、政（zhèng）府会计具（jù）体准则、政府会计的确认（rèn）基础、政府会计报告体系、政府会（huì）计概念（niàn）框架、政府会计的国际比（bǐ）较（jiào）等方面，都取（qǔ）得了创新性成果，为（wéi）我国政府会计改革提供了有力的支持。与（yǔ）此同时，我国引进了一批国际政府（fǔ）会计理论研究（jiū）文献、国际公共会（huì）计准则和外国政府会计准则文献，促进（jìn）了国际比较与借（jiè）鉴研究。

        2009年以来，中国会（huì）计学（xué）会政府及非营（yíng）利组（zǔ）织会计专业委员会创（chuàng）建了政府会计（jì）与公共（gòng）管理（lǐ）合作研究年会平（píng）台，持续（xù）开展学术交流（liú），推出了（le）一批研究成（chéng）果（guǒ），为我国政（zhèng）府会计改（gǎi）革发展贡献了智（zhì）慧。特别是进入新（xīn）世纪、新（xīn）时（shí）代以来，我国涌现出一批致力（lì）于政府会计研究的青年学（xué）者，投入到（dào）政府会计改革的大潮，发挥了才（cái）智（zhì），累积了后劲。

（四）政府会计改（gǎi）革（gé）发展的国际影响

中国作为世（shì）界大国，政府会计改革发展（zhǎn）取得（dé）了（le）成功，探索出中国特色政府会计改革发展的新路子，本身（shēn）就是世界的成（chéng）果，显露出国（guó）际影响。譬如，在权责发生制（zhì）方面，成功避免（miǎn）了一些（xiē）国家激（jī）进（jìn）式改革（gé）的做法，在（zài）行政事业（yè）单位内部控（kòng）制制度建设方面取得了新鲜经（jīng）验，在成（chéng）本会计和管理会（huì）计建设方面取得了（le）重要成果。随着全面深化改革（gé）开放和“一带一路”的持续（xù）推进，预期我国政府会计改革发展必将取得更加圆满的效（xiào）果，必将彰（zhāng）显（xiǎn）更大的国际影响力。

三、政府会计（jì）改革发展（zhǎn）的成功（gōng）经验

我国政府会计改（gǎi）革发（fā）展的丰富实（shí）践（jiàn）积累了比较系统的成功经验，初步总结如下（xià）：

一是（shì）政府会计改革发（fā）展植根于改（gǎi）革开放（fàng）的大背景和经（jīng）济政治社会（huì）发（fā）展的大环境，必（bì）须适应经济政治社会体（tǐ）制的要求，与（yǔ）财（cái）政预算管理改革发展相互衔接、相互协调，达到相互（hù）促（cù）进、相得益彰（zhāng）。这是（shì）贯（guàn）穿于（yú）政府会计（jì）改革发展（zhǎn）整个过程的基本逻辑（jí）。

二是（shì）政（zhèng）府会计改革发展必须有顶层设计和总体方（fāng）案，明确目标和（hé）组织规划（huá）协调，实现有序推进、重点攻（gōng）关突（tū）破，有效实现预期目标。这是中（zhōng）国特色政府会计改革发展的（de）内（nèi）在机制。

三是政府会计改革具备（bèi）明确清晰（xī）的目标导向，能够借鉴企（qǐ）业会（huì）计改革的成功（gōng）经验，继而与企业（yè）会计改革发展并驾（jià）齐（qí）驱（qū）、相得益彰，实（shí）现我国整个会计体系的法制化、信息化、现代化。

四是政（zhèng）府会计（jì）改（gǎi）革发展需要（yào）政（zhèng）府会计（jì）理论研（yán）究（jiū）先行并（bìng）取（qǔ）得创（chuàng）新成果。必须有组织地凝聚各方（fāng）面的智慧，传承我国（guó）会（huì）计文化，借鉴（jiàn）国际会计惯例，攻克理论难（nán）题，内化于我国政府会计（jì）改（gǎi）革与（yǔ）发展的（de）过程和成（chéng）果（guǒ）。

五（wǔ）是政府会（huì）计改革发（fā）展不断推进（jìn）制度（dù）创新、机（jī）制（zhì）创新和理（lǐ）论创（chuàng）新，更新（xīn）发（fā）展理（lǐ）念，消除体制障碍，破解（jiě）各种难题。创新（xīn）为政（zhèng）府会计改革与（yǔ）发（fā）展提供持（chí）续源泉和动力。

四、政府会（huì）计改革（gé）发展的未来展望

 我国政（zhèng）府（fǔ）会计改革（gé）与发展的前景广度开阔（kuò）、深度可测（cè），具（jù）有可预（yù）期性。未来仍有许（xǔ）多（duō）课题需要持续（xù）研究探索（suǒ），从而建立起具有中国特色、实现重大理论（lùn）突破并彰显（xiǎn）国际影响力的政府（fǔ）会（huì）计（jì）理论与方法体（tǐ）系。这里仅（jǐn）论及三（sān）个方面：

（一）“三足（zú）鼎（dǐng）立”会计大格局

2004年（nián）财政（zhèng）部发（fā）布的《民间非营利组织会计制度》，标志着我国完整会（huì）计体系呈现“三足鼎立（lì）”的大（dà）格局。这就是企业（yè）会计（jì）、政（zhèng）府会计、非营利组织会计三足（zú）鼎立，并且已经定型、成熟。其中，企业会计（jì）和政府会计改革发展取得（dé）重（chóng）大成功，需要非营利组织会计的（de）改革（gé）与发展。

非营利组织（zhī）（NPOs）是（shì）实质上的（de）Public（公开（kāi）性），我（wǒ）国《慈善（shàn）法》规定了NPOs的治理结构和信息公开要求。财（cái）政部会计司发布的《规划纲要》明确提出研究（jiū）修订非营利组织会计（jì）制度，促进建设现代（dài）社会治理体系。为此，需要（yào）研究NPOs会计准（zhǔn）则和信息披露制度，研（yán）究NPOs治（zhì）理结构，研究NPOs会计信息质量与治（zhì）理效率（lǜ）之间的关系，创建中国特色（sè）的NPOs会计（jì）理论（lùn）与方法体系。

（二）政府会计（jì）的内部结构

在理论上（shàng），政府会（huì）计体系主要有“二元（yuán）结构”“三元结构”“四元结构”的不同认识（shí）或（huò）主张。“二元结（jié）构”，通常（cháng）是指财务会计和预算（suàn）会计，也（yě）有（yǒu）学者提出财务会计和管理会计之说（认为预算会计（jì）属于管理会计的（de）分支）；“三元结构”通（tōng）常是（shì）指财务（wù）会（huì）计（jì）、预算会计和成（chéng）本会计；“四元结构”则（zé）是指财务会计、预算（suàn）会（huì）计（jì）、成本会计、管理会计。目前，相对于政（zhèng）府（fǔ）财务会计和（hé）预算会计的（de）研究，政（zhèng）府成（chéng）本会计和管（guǎn）理会计的研究还（hái）比较（jiào）薄（báo）弱，迫切（qiē）需（xū）要理论与方法的突破性创新。

2014年财政部（bù）发布（bù）《关于（yú）全（quán）面推进管理会计体系建设的指导意见（jiàn）》，强调全面（miàn）推进管（guǎn）理会计体系（xì）建设的重要性和（hé）紧迫性（xìng）。2016年以来，财政部陆（lù）续发布《管理会（huì）计基本指引》和一系列应（yīng）用指引。会计司发布的《规划纲要》明确提出（chū）研究制（zhì）定政府成本（běn）会计制度。近（jìn）日，中共（gòng）中（zhōng）央、国务院印（yìn）发了《关于全面实施预算绩效管（guǎn）理（lǐ）的意见（jiàn）》[3] （以下简称《意见》），对全面实施预算绩效管理作出顶层设计。这对于深化政府预算管理制度改革、推进（jìn）国家（jiā）治理体系和治理能力现代化（huà）具有（yǒu）重要意义。《意见》要求创新财政预算管理方（fāng）式（shì），强（qiáng）调成本效益，明确提（tí）出力争用3 ~ 5年时间基本建成全方位、全过程、全（quán）覆盖的（de）预算绩效管理体（tǐ）系，实现财政预算和绩效管（guǎn）理一体化。这（zhè）又为政府会（huì）计尤（yóu）其是（shì）成本会计、管理（lǐ）会计的系统建（jiàn）设和（hé）理论（lùn）方法体系研究提（tí）出了新的（de）重（chóng）大课题。适应新时代、新指引新（xīn）任务的要求，结合政府会计改（gǎi）革发（fā）展，借鉴（jiàn）企（qǐ）业成（chéng）本会计（jì）和企业全（quán）面预（yù）算（suàn）管理的理论与（yǔ）实践成果，研究创（chuàng）建（jiàn）政（zhèng）府成本会计、政府管理会计和全（quán）面预算绩效（xiào）管（guǎn）理的理论与方（fāng）法体系，已经成为理（lǐ）论与（yǔ）实践研究者义不容辞的责任。

（三）政府会计的法治化建（jiàn）设（shè）

目前，财政部已经（jīng）启动修订《会计法》，为实现全面修（xiū）订，急需（xū）全面研究。这（zhè）里仅提出三点粗浅（qiǎn）建议：

一是（shì）新《会计法》的立（lì）法依据有提升空间。《预算法》是“根据宪法，制定本（běn）法（fǎ）”。《会计法》立法依据是否可提升为“根据宪法，制定本法（fǎ）”，值得研讨。《宪法》规（guī）定，“国家加强经济立法（fǎ），完善宏观调控”，“国（guó）家厉行节（jiē）约，反对浪费”。

二是新（xīn）《会计法》需更加系统规定会计报告的（de）基本要求。以往《会（huì）计（jì）法》对此的基本（běn）要（yào）求是：真（zhēn）实、完整。《预算法》明确预算收支决算报告的基本要求是：真实、准确、完整、及（jí）时。《会计（jì）法（fǎ）》修订对（duì）此（cǐ）如何考虑，值得研讨。

三是新《会（huì）计（jì）法》应（yīng）明确载入政府会计。基（jī）于政府（fǔ）会计改革发（fā）展（zhǎn）的重大成（chéng）果，鉴于“三足鼎立”会（huì）计大（dà）格局（jú）已（yǐ）经成（chéng）熟稳定并将共存发展，如何安排《会计法（fǎ）》的基（jī）本框架，如何把政（zhèng）府会计以应有的章节篇幅明确载（zǎi）入新的《会计法》，如何载入非营利组织会计（jì）？这些都（dōu）是（shì）迫切需要研究的课（kè）题（tí）。与此相关，《预算（suàn）法（fǎ）》先行一步在附则（zé）中提出：各（gè）级政府（fǔ）财（cái）政部门应（yīng）当（dāng）按（àn）年度（dù）编（biān）制以权责（zé）发生制为基础的政府综合财务（wù）报告。

 

主要参考（kǎo）文（wén）献

[1] 国务院．关于批转财政部权责发（fā）生制政府（fǔ）综合财务报告制度改（gǎi）革方（fāng）案的通知．国发［2014］63号，2014-12-12．

[2] 财政部．关于印发《会计改（gǎi）革（gé）与（yǔ）发展“十三五”规划（huá）纲要》的通知．财（cái）会［2016］19号，2016-10-08．

[3] 中共（gòng）中（zhōng）央，国务院．关于全面实施预算绩效（xiào）管理（lǐ）的意见（jiàn），2018-09-01．

作者单位

中国人民大学商（shāng）学院，北京100872

 

作者简（jiǎn）介

荆新，男，中共党员（yuán），辽宁锦州人，1957年生。1979-1986年（nián）就（jiù）读中国人民大学会计学专业本科（kē）生和硕士研究生（shēng），1990-1995年攻读中国人（rén）民大学会计（jì）学专业博士研究生（shēng）。1986年（nián）留学任教（jiāo）， 1997年评为教授，1998年起任博（bó）士生（shēng）导师，主（zhǔ）要研究（jiū）会计准则、政府会计、非（fēi）营（yíng）利组（zǔ）织会计。曾任中国人民大学会计系副主任、审计处处长、商学院党委书记兼副院长（zhǎng）。

1993-1994年德勤聘（pìn）为研究（jiū）员，参加（jiā）财政（zhèng）部企业（yè）具体会计准则起草（cǎo）研究（jiū）工作；1994-1997年参加财政部预算会计（jì）改革（gé）工作，聘（pìn）为事业单（dān）位会计准则研究（jiū）起草成员；1995-1996年（nián）国家公（gōng）派美（měi）国密歇根州立大学富（fù）布莱特（tè）访问学者，学习研究财务会计概念框架；2002-2004年财政部（bù）聘为会计准则咨询专家；2009年起任中国会计学（xué）会政府及（jí）非营利组织（zhī）会（huì）计（jì）专业（yè）委员会副主任委员；2015年财（cái）政（zhèng）部（bù）聘为（wéi）政府会（huì）计准（zhǔn）则（zé）委员会顾问。

 

原载《财会月刊》2018年第19期

 

来源（yuán）：会计（jì）学术联盟、财会月刊公众（zhòng）号